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复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作
中从编制会计凭证到登记帐簿,都要运用复式记帐原理。
复式记帐法,根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的
差异,主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企
业会计准则》第八条规定,会计记帐采用借贷记帐法。
□借贷记帐法
借贷记帐法,是以“借”、“贷”为记帐符号,反映资产、负债和所有
者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在13世纪处于资本主义萌
芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化,
后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中
逐步成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法,在国际上被广泛地应用。
1。借贷记帐法的帐户结构
借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号,把帐户划分为“借方”和“贷
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方”两个基本部分。其格式如表3。4。
表3。4帐户名称
(会计科目)
年
凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构,将上述格式简化为“丁”
型帐户如表3。5。
表3。5帐户名称
(会计科目)
借贷记帐法下,所有帐户的结构都是左方为“借”,右方为“贷”,但
“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐
户,借贷方所登记的增减正好相反。也就是说,凡是用来反映资产的帐户,
借方登记增加额,贷方登记减少额,如有余额必在借方;凡是用来反映负债
和所有者权益的帐户,借方登记减少额,供方登记增加额,如有余额必在贷
方。资产帐户、负债和所有者权益帐户的结构如表3。6和3。7。
表3。6资产帐户
表3。7负债和所有者权益帐户
帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
2。借贷记帐法的记帐规则
所谓记帐规则,就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐
法登记经济业务时,首先应根据经济业务的内容,确定它所涉及的资产、负
债和所有者权益的变动是增加还是减少;然后,确定应将其记入有关帐户的
借方或贷方。
现仍以前面所举的四项经济业务为例,说明借贷记帐法的运用。
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[例1]企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生,使企业的库存现金这一资产项目增加了500元,
银行存款这一资产项目减少了500元。因此,它涉及到“现金”和“银行存
款”这两个帐户,应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。
登记结果如表3。8。
表3。8现金和银行存款帐户
[例2]企业从银行借入资金1000元,归还以前所欠的应付帐款。
这项经济业务的发生,使企业的短期借款项目增加了1000元,应付帐款
这一项目相应地减少了1000元。因此,它涉及到“短期借款”和“应付帐款”
这两个帐户,应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。
登记结果如表3。9。
表3。9短期借款和应付帐款帐户
[例3]企业发行债券收到款项50000元、存入银行。
这项经济业务的发生,使企业的银行存款增加了50000元,相应地使企
业的各负债类科目应付债券增加了50000元。因此,它涉及到资产类“银行
存款”帐户和负债类“应付债券”帐户,应登记在“银行存款”帐户的借方
和“应付债券”帐户的贷方。登记结果如表3。10。
表3。10应付债券和银行存款帐户
[例4]企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生,使企业的银行存款减少了20000元,相应地使企
业的短期借款减少了20000元。因此,它涉及到资产类“银行存款”和负债
类“短期存款”这两个帐户,应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借
款”帐户的借方。登记结果如表3。11。
表3。11银行存款和短期借款帐户
从以上所举各例就明,在借贷记帐法下,对任何类型的经济业务,都是
一律采用有借必有贷,借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型
的经济业务,借贷记帐法的记帐规则可用图3。7表示。
图3。7借贷记帐法的记帐规则
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对有些复杂的经济业务,在运用借贷记帐法记帐时,则需要将其登记在
一个帐户的借方和几个帐户的贷方,或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户
的借方。借贷双方的金额也必须相等。
总之,运用借贷记帐法记帐,要求对发生的每一笔经济业务,都要以相
等的金额,借贷相反的方向,在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、
分类的登记。即记入一个帐户的借方,同时记入一个或几个帐户的贷方;或
者同时记入一个帐户的贷方,同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的
金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说,“有借必有贷,借贷必相等”,
就是借贷记帐法的记帐规则。
3。借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录
运用借贷记帐法记帐时,在有关帐户之间总是形成应借、应贷的相互关
系。这种帐户之间的相互关系,叫作帐户对应关系。发生对应关系的帐户,
叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经济业务的内容,反应资金运
动的来龙去脉。在此基础上,对照有关法律、规章、制度,还能发现经济业
务是否合理合法。
为了保证帐户对应关系的正确性,在将经济业务入帐户之前,应当先根
据该项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录,然后根据
会计分录登记有关帐户。会计分录 (简称分录),就是标明某项经济业务应
借、应贷的帐户及其金额的记录。在实际工作中,会计分录是通过编制记帐
凭证来实现的。通过会计分录,不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户,
而且可以检查帐户的记录是否正确。
编制会计分录主要分三个步骤:
(1)确定经济业务所涉及的对应帐户;
(2)确定对应帐户借贷的对应关系;
(3)确定各对应帐户应入帐的金额。
用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上,应贷帐户排列
在下。
现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下:
(1)借:现金500
贷:银行存款500
(2)借:应付帐款1000
贷:短期借款1000
(3)借,银行存款50000
贷:应付债券50000
(4)借:短期借款20000
贷:银行存款20000
会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录,指只涉
及两个帐户,一借一贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分
录。复合会计分录,指涉及两个以上帐户,形成一借多贷或多借一贷对应关
系所组成的会计分录。复合会计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”,不
能多借多贷,否则,帐户间的对应关系将无法辨认,不便于了解经济业务的
内容。
4。借贷记帐法的试算平衡
所谓试算平衡,就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检
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查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则,每笔经济业
务的会计分录借贷双方都是相等的,因此,将一定时期 (如一个月)内的经
济内容登记入帐后,所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合
计数必然相等。同理,期末结帐时,所有帐户的借方期末余额合计数和
所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下:
全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额
全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计
在实际工作中,试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
其格式为表3。12。
表3。12试算平衡表
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 500 1200 1000 700