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28 201 短期借款 五、损益类
29 202 应付票据 50 501 产品销售收入
30 203 应付帐款 51 502 产品销售成本
31 204 预收帐款 52 503 产品销售费用
32 209 其他应付款 53 504 产品销售税金及附加
顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称
33 211 应付工资 54 511 其他业务收入
34 214 应付福利费 55 512 其他业务支出
35 221 应交税金 56 521 管理费用
36 223 应付利润 57 522 财务费用
37 229 其他应交款 58 531 投资收益
38 231 预提费用 59 541 营业外收入
39 233 待扣税金 60 542 营业外支出
40 241 长期借款
□会计科目的分类
企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计
科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。
会计科目按不同的标准可以作不同的分类：
1。按反映的经济内容分类
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借贷记帐法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类：资产
类科国、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科日、损益类科目。
在采用借贷记帐法情况下，工业企业按经济内容对会计科目的分类如图
3。4所示。
图3。4会计科目的分类
2。按提供核算资料的详细程度分类
把会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目
和明细分类科目三个层次。总分类科目，也称一级科目或总帐科目，是对会
计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科目按其经济内容或性
质的分类就属于这一层次的科目。例如，“原材料”、“固定资产”、“应
付帐款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性
最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。二级会计科目是对一级科目
的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于
一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一
级科目具体、明确。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的
类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”
等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之
下，一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目
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从属于二级科目和一级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、
负债和所有者权益的内容更为具体，更具有针对性。仍以“原材料”总分类
科目为例，在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可按材料的品种、
规格设置明细科目。一级科目、二级科目与明细科目三者之间的关系，如图
3。5所示。
图3。5 三级科目关系图
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三、会计帐户
我们知道，会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名
称。对会计对象划分类别井规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反
映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体
的形式和方法，这就是开设和运用帐户。
帐户是根据会计科目设置的，它是对各种经济业务进行分类和系统、连
续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记帐实体。会计科目的
名称就是帐户的名称，会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的经济
内容，因而帐户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类
帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户；从需要
和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的
帐户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。
帐户作为记录和反映经济业务活动的一种形式，其基本功能是便于对各
项经济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额
进行分门别类和有条不紊地进行归集、汇总。要使帐户发挥其功能，不仅要
确定其名称和进行分类，还要使其具备相应的结构。所有经济业务的发生所
引起的企业资产、负债、所有者权益等的变动，从数量上看，不外乎“增加”
和“减少”两种情况。因此，每个帐户起码要划分出两个方位：即一方登记
增加额，另一方登记减少额，这是一切帐户的基本结构。为了便于说明问题，
帐户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形”，奴图3。6所示：
图3。6帐户的基本结构图
帐户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于采用哪一种复式
记帐法和帐户的性质。在一定时期内帐户所归集的金额合计，叫作本期发生
额。帐户所登记的增加额的合计数，称为本期增加发生额；帐户所登记的减
少额的合计数，称为本期减少发生额。在某些帐户中，将本期增加发生额与
本期减少发生额相减以后，会发现差额，这个差额就是帐户的期末余额；如
果本期的期末余额转入下一期，即为下一期的期初余额。这四者的关系可用
下列公式表示：
期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额
在实际的会计核算工作中，帐户的具体结构并非采用上述的“丁字形”，
而是根据实际需要进行设计。一般而言，任何
一个帐户的结构除了应具备帐户名称和登记增减金额的两个方位以外，
还须分别列出“日期”、“摘要”、“凭证号数”等项目及相应的格式。在
使用借贷记帐法的情况下，实际核算工作使用的帐户结构通常是“三栏式”，
如表3。3。
表3。3帐户结构表
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帐户名称：
日期 凭证号 摘要 借方 贷方 余额
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四、复式记帐
□复式记帐的意义
为了反映经济活动，记录经济业务，不仅要按规定的会计科目和管理的
需要科学地设置帐户，而且还要运用科学的记帐方法，把经济业务记录于帐
户中。所谓记帐方法，就是在帐傅中登记各项经济业务的方法，它是会计核
算方法的一个重要的组成部分。科学的记帐方法对正确和全面地核算和监督
会计对象，对于加强经济管理，保证完成会计工作的各项任务有着重要的意
义。
记帐方法一般分为两种，一种是单式记帐法，一种是复式记帐法。单式
记帐法是一种比较简单的，不完整的记帐方法。它对发生的每项经济业务，
一般只在一个帐户中进行记录，有时即使登记在两个帐户中，但两个帐户之
间的记录也没有直接联系。它既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，
也不便于检查帐户记录的正确性与完整性。单式记帐法只能适用于经济业务
非常简单的单位。财政部统一规定，我国的企业，要采用复式记帐法。
所谓复式记帐法，是指对每一项经济业务都应当以相等的金额同时在两
个或两个以上的帐户中进行登记，它是一种比较完整、系统的记帐方法。复
式记帐法有两个显著特点：首先，它对发生的每项经济业务至少要在两个相
互联系的帐户上以相等的金额作双重的记录；其次，所有帐户之间的数字存
在平衡关系，可以进行试算平衡。复式记帐法的特点决定了它是一种科学的
能全面反映经济活动的记帐方法。
按照复式记帐原理处理经济业务，能够把所有经济业务相互联系地、全
面地记入有关帐户中，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通
过帐户记录还可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。同时，
由于对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户上进
行记录，这样，所有帐户的有关发生额必然保持一种平衡关系。根据这种必
然相等的关系，就可以检查帐户中记录是否正确，便于及时查找原因，加以
更正。
应用复式记帐法记录各项经济业务，还可以通过帐户对应关系了解经济
的内容，检查经济业务是否合理、合法。
复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作
中从编