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【例】某企业2006年发生亏损100万元，2007年实现税前会计利润600
万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70
万元；所得税率为33％。则企业2007年的应交所得税金额为（ ）。
A。148。5 B。171。6 C。198 D。204。6
【解析】2007年的应交所得税=（600…100…50＋70）×33％=171。6（万元）。
（二）所得税费用的会计处理
企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之
和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情
况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本
年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余
额。
【例】某企业2007年12月购入汽车一台计20万元，预计使用10年，预
计净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。
2008年12月31日，该企业全年实现利润100万元。所得税税率25％。
2008年，按双倍余额递减法计提折旧4万元，因税法规定采用直线法提折
旧，只能提取2万元，故产生可抵扣暂时性差异（4－2）＝2万元。
应纳税所得额＝100＋2=102万元
当期应纳所得税＝102*25％＝25。5万元
递延所得税收益＝2*25％＝0。5万元
所得税费用＝当期所得税－递延所得税收益＝25。5…0。5＝25万元
按会计利润计算的应纳所得税为25万元，其差额25。5…25＝0。5万元确认为
递延所得税资产。（这0。5万元已交给国家，未作为所得税费用处理，因而未减
少所有者权益，按会计等式，作为递延资产确认。）
应交税费――应交所得税 所得税费用――当期所得税费用
本年利润
计提所得税 结转所得税费
用
25。5 25。5 25。5
25 100
所得税费用――递延所得税费用
递延所得税资产
0。5 0。5
0。5
【例】某企业2008年全年利润为100万元，其中期末确认的交易性金融资
产公允价值变动损益为10万元，按税法规定，短期股票投资收益可于出售时确
认。故产生应纳税暂时性差异10万元。
应纳税所得额＝100…10＝90万元
当期应纳所得税＝90*25％＝22。5万元
递延所得税＝10*25％＝2。5万元
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝22。5＋2。5＝25万元
应交税费――应交所得税 所得税费用――当期所得税费用
本年利润
计提所得税 结转所得
税费用
22。5 22。5 22。5
25 100
递延所得税负债 所得税费用――递延所得税费用
2。5 2。5 2。5
五、本年利润的核算
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的
净亏损）。
会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”
等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他
业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资
产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利
润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收
益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目
的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余
额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配
——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，
贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
主营业务成本
主营业务收入
营业税金及附加
其他业务收入
管理费用等 本年利润
营业外收入、投资收益等
结转成本费用 结转收入
利润分配――未分配利润
六、利润分配的核算
七、以前年度损益调整的核算
注意：期末，“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配――未分配
利润”。
第十三章 财产清查
第一节 概述
一、 概念
二、 作用
三、 分类
全面清查
按清查范围
局部清查
定期清查
按清查时间
不定期清查
四、 清查内容
第二节 步骤与方法
一、准备
二、盘存制度
永续盘存制
实地盘存制
三、清查方法
（一）货币资金的清查方法
（二）实物财产的清查方法
实地盘点法
技术推算法
抽样盘存法
函证核对法
第三节 清查结果的处理
一、要求与步骤
清查结果：
账存数＝实存数
账存数》实存数：盘盈
账存数