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稽核与控制--企业审计手册-第5章

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(2)在用机器设备等,没提足折旧时计提折旧;未用或不需用固定资产
不计提折旧。
(3)季节性停用和修理停用的设备计提折旧。
(4)经营租赁方式租出固定资产照提折旧,租入固定资产不提折旧。
(5)融资租入固定资产计提折旧。
固定资产折旧一般选用平均年限法;专业车队客、货运汽车,大型设备,
可采用工作量法。机器设备折旧用双倍余额递减法或年数总和法的,须经财
政部门批准。除机器设备以外固定资产不许用加速折旧法。

□固定资产财务管理的规定

(1)(1)
(2)临时租入固定资产应另设备查簿进行登记。
(3)已入帐固定资产,除发生下列情况,否则其帐面原值不得任意变动。
①根据国家规定对固定资产价值重新估价。
②增加补充设备或改良装置。
③根据实际价值调整原来暂估价值。
④发现原记固定资产价值有错误。
(4)为购建固定资产或者固定资产更新改造实际支出,应当在会计报表
中单独列示。
(5)企业应定期或不定期对固定资产盘点清查。年度终了必须进行一次
全面盘点清查。
(6)固定资产增、减当月不开始计提或停提折旧,均在次月开始提折旧
或停止提折旧。
□固定资产审计中常见错弊表现
(1)固定资产折旧范围不正确,或扩大或缩小。最常见的是:将已提维
简费、复置金、管网基金等固定资产同时计提折旧,或已提足折旧而仍继续
摊提,或对租借固定资产照提折旧。
任意改变折旧方法。如有的企业将全年折旧集中在半年或 
10个月内摊
提,余半年或两个月不提折旧;或转出固定资产照提折旧等等。
新增固定资产已使用并办理结算手续后入帐,但不计提折旧,以保完成
承包指标。

(2)借委托外单位加工、搞联营之机,向外单位多转移固定资产,个人
从中谋私利。
(3)将应列入固定资产的设备、器材等列入低值易耗品。如将价值在
2000元以上的 
BP机、手持电话等体积小固定资产,误计入低值易耗品中核
算。
(4)接受捐赠固定资产不入帐,长期形成帐外财产。
(5)将融资租入固定资产支付的利息、手续费等计入固定资产原值,而
没有计入财务费用。
(6)需要安装的固定资产没有计入在建工程中核算,而是直接增加固定
资产并计提折旧。
(7)在“在建工程”中核算固定资产价值时,将不属于固定资产专项工
程的其他支出也计入固定资产价值,虚增固定资产计价。
(8)企业筹建期间或“在建工程”完工期限与借款利息、汇兑损益关系
划分不清,多计或少计固定资产价值。企业筹建期间,发生的借款利息或汇
兑损益,没有将其中应由固定资产负担部分计入固定资产。或处于在建中的
固定资产,在其未交付使用或虽已交付使用但未办理竣工决算手续之前发生
的利息和汇兑损益,应计入固定资产原值而没有计入,造成虚减固定资产原
值。或者相反,虚增固定资产原值。
□固定资产审计的方法和内容
1。固定资产内部控制制度审计
通过审计内控制度,确定固定资产审计重点(1)审计企业管理固定资产

是否将管物的和管帐的人员分开,购买人员与验收、保管人员分开。

是否将管物的和管帐的人员分开,购买人员与验收、保管人员分开。
审查企业对固定资产的记录管理是否严格、认真,记录是否规范、
完整,签字是否齐全。主要审查企业有无固定资产目录、登记簿、实物卡,
是否按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
(3)抽查固定资产几种业务事项原始凭证,检查企业固定资产凭证控制
是否完善、严谨,单据是否齐全,如启用新固定资产是否有交接单、出库单
等;凭证签字是否完整。一项业务事项,是否有不同人员同时签字认证。
(4)固定资产维修、保养制度是否健全,是否有计划、有统一安排等。
(5)审查企业是否定期盘点,年终是否必做全面盘点,审查企业盘点记
录、结果、处理等。评价企业固定资产盘点质量,确定审计抽查盘点重点。
2。固定资产增加审计
主要通过固定资产总帐、“固定资产登记薄”、“固定资产卡”等明细
核算记录的审查,结合固定资产取得时的单据、合同、协议及费用凭证等的
审计,验证企业取得固定资产的计价是否正确、合理,如果企业在审计年度
内新增固定资产不多,则审计人员可以按登记簿进行逐一核查,查证是否确
实取得固定资产,企业登记固定资产入帐时间是否正确,有无将在建中固定
资产列作核算使用中固定资产现象。如企业购置、新增固定资产数量较多,
则审计人员可采用分类抽查办法进行审计。

验证固定资产确实存在与否的重点,应是那些便于移动、携带的固定资
产。
固定资产增加具体审计方法、内容是:

(1)根据固定资产具体项目,如固定资产筹建时须交投资方向调节税、
耗地占用税,则根据入帐凭证查看企业是将这两种税计入固定资产原值。
(2)根据对增加固定资产形成的各种凭证、帐单等的审查,查证是否将
不应计入固定资产价值的费用支出列入了固定资产价值,或是否将应计入固
定资产价值的运输费、保险费等计入了成本费用。固定资产价值证明的来源、
形式有:
自行购入的,应有出售单位发票、托运单、保险单等原始凭证。
自行建造的,应有工程结算清单(本企业基建、设备部门开出的)。
接受捐赠的,应有发票帐单或资产管理部门或评估机构出具的价值证

明。
投资人投入固定资产,应有合同、协议证明,评估机构证明等。
融资租入固定资产,应有国家批准的租赁公司开具的价值证明。
盘盈固定资产,应有财务部门、设备部门等共同证明的盘盈固定资产单

据。

在查证上述单据来源正确的基础上,审查固定资产帐的原价记录是否正
确。特别是融资租入固定资产,企业有无将支付给租赁公司的利息、手续费
也计入固定资产价值。

(3)根据对固定资产帐和企业经营租入固定资产备查簿核对,查证企业
有无将临时租入固定资产也列入企业自有固定资产中核对。
(4)根据对总帐和记帐凭证审查,验证固定资产增加的帐务处理是否正
确,特别是接受捐赠固定资产,是否相应增加资本公积,投资人投入的,是
否正确核算“实收资本”和记录固定资产原值;融资租入固定资产,支付的
利息费、手续费是否计入“财务费用”,是否通过“长期应付款”偿还本息;

盘盈固定资产最终是否计入“营业外收入”。

盘盈固定资产最终是否计入“营业外收入”。
固定资产减少审计
固定资产减少的形式主要有五种:出售、报废、毁损、投资转出及盘亏。
固定资产减少审计方法主要是通过对固定资产减少的证据、证明的审查,验
证固定资产减少的真实性、合理性及效益性,以及其帐务处理是否正确。

(1)企业出售固定资产,查看是否有有关部门的批准文件,特别是生产
性固定资产,企业要出售这样的固定资产,目前仍须有有关部门的批准。才
可以出售。此外,企业出售价格是否合理,有无偏低现象,如果偏低,应结
合买方情况,查证企业出售动机,查看是否以有损于国有资产价值的方式出
售的固定资产。
企业出售固定资产收入的帐务处理是否正确,企业是否将这部分收入转
移他用,或买股票或作为福利开支发放给职工等。

(2)对固定资产报废、毁损的审计。
主要通过对“报废申请书”、“报废清理单”,及事故报告等审查,验
证报废、毁损的真实性,如固定资产还未消失,审计人员可亲自去查看固定
资产是否真属报废、毁损,有无修复可能,若固定资产已不存在,应了解固
定资产去向,查证是否有意假借报废、毁损,转移固定资产。

此外,在报废、毁损清理中,发生的变价收入、保险公司赔偿款及过失
人赔偿费是否及时收到并入帐,有无被截留、转移、私分现象。
报废和毁损固定资产的帐务处理是否正确,有无虚增成本费用现象。

(3)对向其他单位投资转出的固定资产审计。
根据对合同、协议的审查,查证企业投资转出固定资产计价是否合理,
是否经过了正确的价值评估,与预期投资收益相比是否有效益。投资转出是
否确实发生,有无将出借加工点固定资产列作投资转出的现象。投资转出的
帐务处理是否正确,是否相应增加对外投资、减少固定资产原价。

(4)盘亏固定资产审计。
关键是审计盘亏原因的证明材料,是否经过批准,核定盘亏手续是否齐
全,是否追究了过失人的责任。
其次审查其帐务处理是否正确、是否转入“营业外支出”。

4。固定资产折旧审计
(1)根据固定资产目录、登记簿,审查企业固定资产提取折旧范围是否
正确,特别是新增减固定资产,是否在使用、停用次月计提或停提,融资租
入固定资产是否计提了折旧;提取维简费的固定资产是否还提折旧及经营性
租入固定资产是否计提了折旧等。
(2)依据《工业企业财务制度》附表,查证企业确定的各项固定资产的
使用年限是否正确。
(3)查证采用加速折旧办法是否有财政部门的批准文件,以及企业是否
任意扩大加速折旧范围。
(4)采用抽查办法,验证固定资产折旧额计提是否正确。核对企业固定
资产折旧计算表、记帐凭证及固定资产帐卡,审查有无多提或少提折旧问题。
5。固定资产修理费用审计
通过审查固定资产修理计划和实际发生记帐凭证,查证修理费用发生是
否真实,记帐是否合理
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