按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
总额为800000元，1998年度实现净利润30000元。假设不考虑所得税因素，A企业的会计处理如下：
计算股权投资差额：
投资时股权投资差额=300000…（800000×30％）=60000（元）
借：长期股权投资B企业（股权投资差额）60000
贷：长期股权投资B企业（投资成本） 60000
摊销1998年的股权投资差额：
借：以前年度损益调整 6000
贷：长期股权投资B企业（股权投资差额） 6000
调整1998年未确认的投资收益：
借：长期股权投资B企业（损益调整）（30000×30％）9000
贷：以前年度损益调整 9000
调整留存收益：
借：以前年度损益调整 3000
贷：利润分配未分配利润 3000
借：利润分配未分配利润 450
贷：盈余公积法定盈余公积300
法定公益金 150
第四，投资企业由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法时，应自改按权益法时，计算股权投资差额。
第五，如果由于会计制度改变，使原因成本法核算的股权投资改按权益法核算的，按会计制度的要求进行处理。如会计制度未规定相应的衔接办法的，应采用追溯调整法，将计算的累积影响数调整期留存收益，调整方法按《企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。如果会计制度规定了专门的衔接办法的，则按规定的衔接办法执行。例如，股份有限公司自1998年1月1日起执行《股份有限公司会计制度》，在执行的同时国家又规定了相应的衔接办法，对按原《股份制试占企业会计制度》规定应按成本法核算的长期股权投资，按照《股份有限公司会计制度》要求采用权益法核算的，采取追溯调整的办法，但股权投资差额不再追溯调整。股份有限公司在具体执行时，按相应的衔接办法办理。
权益法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利润利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。但权益法也有其局限性，表现为：第一，与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的利润，不可能成为投资企业的利润，被投资单位发生的亏损，也不可能形成投资企业的亏损。投资企业在被投资单位宣告分泊派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；第二，在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后；第三，会计核算比较复杂。
八、投资的处置
投资的处置，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置投资，除确认相应的处置损益外，还需说明以下几个问题：
（一）投资跌价（或减值）准备的处理
处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定：如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转已计打电报该项投资的跌价准备。在按单项投资计提跌价准备的情况下，如果企业在处置短期投资时未同时结转已计打电报跌价准备，也可以在期末时一并调整；如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。
处置长期投资时，已计提的减值准备应一并结转。
（二）处置时投资成本的结转
处置投资时，其成本根据以下不同情况结转：
1、全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。
2、部分处置某项投资时，应按该项投资的部平均成本确定其处置部分的成本。
（三）部分处置某项投资相关的跌价准备的处理
部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，如果在处置的同时结转已计提的跌价准备，以及部分处置某项长期投资时，则应按处置比例相应结转已提的跌价（或减值）准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的情况下，不同时结转已提的跌价准备。
九、长期债权投资的其他问题
（一）长期债券投资
在我国，一般发行到期还本付息债券，债券利息按单利计算，不计算复利，在这种情况下，按实际利率法分摊债券溢价或折价，应先将按单利计算的利息折算为年金，在此基础上再计算应分摊的溢价或折价。但在会计分录中，当期应计利息，仍然应按照票面利率和票面价值计算的金额确认。
例A公司1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，公司按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券到期还本付息。假设A公司按年计算利息，A公司计提利息按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：
（1）投资时：
投资成本（80×1050） 84000
减：债券面值（80×1000） 80000
债券溢价 4000
（2）购入债券时的会计分录：
借：长期债权投资债券投资（面值）80000
债券投资（溢价）4000
投资收益长期债券费用摊销 400（注）
贷：银行存款 84400
（注：分录中，有关税费400元金额不大，所以直接冲减投资收益；若金额较大，则应计入投资成本，分期摊销。）
（3）计算实际利率：
债券投资成本=债券到期应收取本金的贴现值＋债券各期应收利息的贴现值
84000=（80000＋80000×12％×5）÷（1＋i）n
84000=128000÷（1＋i）n
i=8。78929％
（4）计算年金（按单利五年后付息48000元，相当于按复利每年付息）。公式如下：
F=A＇（1＋i）n…1＇ ÷i
F表示年金终值，A表示年金，i表示利率，n表示期间。
48000=A＇（1＋8。78929％）5…1＇ ÷8。78929％
A=8054（元）
（5）计算溢折价摊销表，见下表。
（6）各年会计分录：
1995年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）（80000×12％）9600
贷：投资收益债券利息收入 8929
长期债权投资债券投资（溢价） 671
1996年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8870
长期收益债券投资（溢价） 730
1997年12月31：
借：长期债杈投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8806
长期债权投资债券投资（溢价） 794
1998年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8659
长期债权投资债券投资（溢价） 941
到期一次收到本金和利息
借：银行存款 128000
贷：长期债权投资债券投资（面值） 80000
长期债权投资债券投资（应计利息）48000
例A公司1996年3月15日以2050000元购入B企业同年1月1日发行的三年期债券，年利率10％，单利，到期一次还本付息，债券面值2000000元。假如A公司按年计算利息，并按照实际利率法摊销债券溢价，则A公司应作如下会计处理：
（1）计算实际利率：
债券投资成本=债券到期应收取本金的贴现值＋债券各期应收利息的贴现值
2050000=（2000000＋2000000×10％×3）÷（1＋i）n
2050000=2600000÷（1＋i）2。791667（注1）
i=8。886526％
（注1：2。791667=2＋9。5÷12）
（2）计算不含利息的实际投资成本：
2050000－＇41667（注2）/（1＋8。886526）2。791667＇=＇2017147（元）
（注2：41667（元）=200000×2。5÷12）
（3）计算年金：
计算年金（按单利三年后付息600000元，相当于按复利每年付息），公式如下：
F=A＇（1＋i）n…1＇ ÷i
F表示年金终值，A表示年金，i表示利率，n表示期间。
600000…41667=A＇（1＋8。886526％）2。791667…1＇ ÷8。886526％（注3）
A=184934（元）
（注3：＇（1＋8。886526％）2。791667…1＇ ÷886526％为年金终值系数）
（4）计算溢折价摊销表，见下表：
（注4：应收利息第一年年金=184934×9。5÷12=146406（元）
第一年利息收入=2017147×8。886526％×9。5÷12=141910（元））
（5）各年会计分录：
1996年3月15日：
借：长期债权投资债券投资（面值） 2000000
长期债权投资债券投资（溢价） 17147
长期债权投资债券投资（应计利息）32853（注5）
贷：银行存款 �