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英国会计准则认为，无形资产和商誉的摊销方法，应反映无形资产或商誉的消耗方式；但同时又指出，除非有证据表明存在比直线法更合理的方法，否则应选择直线法对无形资产进行摊销。这说明英国会计准则是主张采用直线法的。美国会计准则没有硬性地规定企业应采用直线法或是其他方法来摊销无形资产。
在本准则制定过程中，对无形资产摊销方法如何确定存在不同意见。有的意见认为，统一要求企业采用直线法进行无形资产摊销显得太主观，应允许企业根据自身的具体情况作出选择；另有意见主张，不能允许企业采用直线法以外的方法来进行无形资产摊销，因为企业消耗无形资产的方式通常难以确定，允许采用直线法以外的方法进行无形资产摊销，可能产生人为操纵损益现象的发生。本准则认为，理想的做法应是让企业根据自己的情况灵活地选择无形资产摊销方法，但是，企业消耗无形资产所隐含经济利益的方式确实有别于固定资产，具体表现在这些方式有时难以确定，如果允许企业有较多的选择，则可能出现某些企业借此进行损益操纵的现象。基于此，本准则要求企业采用直线法进行无形资产摊销。
（四）残值
在对无形资产进行摊销时，应否考虑残值因素？有观点认为，与固定资产折旧一样，无形资产摊销应考虑残值因素。持这种观点者认为，企业有可能在无形资产使用寿命期结束前转让该无形资产；此外，除非遇到特殊情况，有些无形资产始终可以为拥有它的企业创造经济利益，比如公路使用权。另有观点认为，无形资产不具有实物形态，因而不能像固定资产折旧应考虑残值因素那样，在对无形资产进行摊销时也考虑残值因素。
国际会计准则第38号认为，无形资产的残值应假定为零，除非其符合以下任何一项条件：第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；第二，该无形资产存在活跃市场，其残值可以根据该市场信息确定，并且这种市场在该无形资产的使用寿命末很可能存在。
英国财务报告准则第10号认为，会计实务中，无形资产的残值通常是不大的；只有出现以下情况时，残值才可能是较大的：第一，在无形资产使用期限结束时依据合约权利可以收到一定数量的金额；第二，对残值存在一项易于确定的市场价值。为此，该公告指出，在摊销无形资产时，只有当残值可以可靠地计量时才能考虑残值因素。对商誉而言，无残值可言。
以上可以看出，对于是否应在进行无形资产摊销时考虑残值因素，国际会计准则和英国会计准则均有严格的要求，一般情况下不允许考虑残值因素。
本准则认为，在进行无形资产摊销时不应考虑残值因素，理由在于：第一，无形资产不像固定资产那样具有实物形态，因此，通常难以客观地估计出无形资产的残值；第二，无形资产具有唯一性，通常情况下不存在相应的活跃市场；第三，有些无形资产，如公路使用权，虽然在较长时期内价值不会消失，但对于拥有该使用权的特定企业而言，公路使用权的价值具有限定性。也就是说，合约规定的期限过后，该特定企业便不再拥有相关公路的使用权。从这个意义讲，这种情况的存在，并不足以说明在进行无形资产摊销时应考虑残值因素。
八、无形资产的减值
由于企业所处商业环境的不断变化以及新技术日新月异的发展，资产为企业创造经济利益的能力很可能受到不利影响，资产减值现象的出现便成为必然。为确保企业的财务报告能真实地反映其财务状况和经营成果，企业需要对包括无形资产减值在内的资产减值进行合理的确认和计量。
（一）减值及其相关概念
1．减值
国际会计准则第38号没有直接对减值进行定义，而是对减值损失作了界定，即，减值损失是指资产的账面价值超过其可收回金额的金额。其中，资产的账面价值指资产负债表内确认的资产的金额减去相关累计摊销额和累计减值损失后的余额。
英国财务报告准则第10号指出，减值指固定资产（包括有形固定资产和无形固定资产）或商誉的可收回金额低于其账面价值引起的价值减少。
美国《财务会计准则公告第121号长期资产减值与待处置长期资产的会计处理》指出，如果企业预期从长期资产的使用和最终处置获得的、未折现的未来现金流量低于其账面价值，则说明该长期资产发生了减值。
以上可以看出，尽管国际会计准则和英国会计准则对资产减值现象的描述有些不同，但实质却是一样的，即，资产发生减值是指资产的账面价值超过其可收回金额的情形。但是，美国会计准则和国际会计准则及英国会计准则有些不同，其关注资产未折现的预期未来现金流量总额与资产的当前账面价值的比较结果。这一点可以从以下有关可收回金额的讲座中得到说明。
以资产的账面价值与其可收回金额进行比较以确定资产是否发生减值比较好理解，逻辑上也是合理的。为此，本准则认为，资产减值指资产的账面价值超过其可收回金额的情形。
2．与减值相关的概念
与资产减值有关的一个重要概念是可收回金额。可收回金额如何界定？《国际会计准则第36号资产减值》（以下简称国际会计准则第36号）规定，可收回金额指资产的销售净价与其使用价值（value in use）两者之中的较高者。其中，使用价值指预期从资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值；销售净价指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的公平交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额，处置费用指可以直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。
英国财务报告准则第10号规定，可收回金额指可变现净值与使用价值两者之中的较高者。其中，可变现净值指资产处置所得扣除直接销售费用后的余额。
不难看出，国际会计准则和英国会计准则对可收回金额的界定实质上是相同的。问题是，为什么资产的可收回金额指销售净价和使用价值两者之中孰高者呢？在资产负债表日估计某项资产的可收回金额时，企业可以有两种考虑，一是将该资产进行处置看能够收回多少金额，二是不处置该资产而是在未来会计期间仍然使用看能够获得多少金额。从理性的角度考虑，如果处置该资产能够收回相对多的金额，那么企业应选择处置该资产；反之，则应选择继续持有该资产。因此，企业在资产负债表日估计某资产的可收回金额时，应选择该资产的销售净价（或可变现净值）和使用价值两者之中的较高者。
（二）无形资产减值测试
1．进行测试的时间间隔
资产减值测试是比较复杂的工作。所以，通常情况下，国际会计准则和其他国家的会计准则均会对包括无形资产在内的资产减值测试时间间隔作出规定。
国际会计准则第38号指出，除专门对资产减值进行规范的国际会计准则第36号中的要求外，企业至少应在每个财务年度末对下列无形资产的可收回金额进行估计，即使没有迹象表明该无形资产已减值也是如此：第一，还不能利用的无形资产，即，那些已经入账但企业尚未对其加以利用的无形资产；第二，在从可利用之日算起超过20年的期间内摊销的无形资产。实际上，国际会计准则第36号要求企业在每个资产负债表日对无形资产等资产进行检查，看是否存在发生减值的迹象，并进而指出，如存在发生减值的迹象，企业就应估计资产的可收回金额。
英国财务报告准则第10号指出，从取得之日算起，摊销年限在20年以内的商誉和无形资产，应按如下规定进行减值测试：第一，在取得后第一个财务年度末应进行减值测试；第二，在之后的财务年度末，如果事项或环境发生变化，表时商誉或无形资产的账面价值可能不能收回，则应进行减值测试。而对于从取得之日算起，摊销年限在20年以上或不摊销的无形资产或商誉，则应于每个报告期末进行减值测试。
2．表明无形资产发生减值的迹象
在对无形资产进行减值测试时，需要综合考虑可能表明无形资产发生减值的各种迹象。
国际会计准则第36号指出，在估计资产是否存在减值的迹象时，至少应考虑如下迹象：
从外部看：第一，资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计发生的下跌；第二，技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产的营销市场，在当期或近期发生重大变化，对企业产生负面影响；第三，市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，并大幅降低资产的可收回金额；第四，报告企业的净资产账面价值大于其企业价值。
从内部看：第一，有证据表明资产已经陈旧过时或实体发生损坏；第二，资产的使用方式或程度已在当期或近期发生重大变化，并预期会对企业产生负现影响；第三，内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经或将要比预期的差。
以上可以看出，国际会计准则所列举的上述迹象，是就所有资产减值而言的，并没有特别针对某类资产，但可以用于指导企业对无形资产进行减值测试；此外，以上所列举的方面并没有穷尽所有的迹象，具体到特定企业，情况可能还要复杂一些。
就无形资产而言，一般情况下，主要应考虑与无形资产相关的其他技术、市场价格等因素。为此，本准则认为，企业在对无形资产进行减值测试时，如果发生以下一种或数种情况，就应对无形资�