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（五）所得税
采用递延法进行所得税会计处理时，会遇到何时应确认递延所得税资产的问题，而核心问题又在于未来所得税利益实现的可能性有多大，其中涉及或有资产如何处理。本准则认为，有关所得税会计中涉及的或有资产如何处理的问题宜在所得税会计准则中考虑，因而本准则不予涉及。
（六）产品质量保证
产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。有时，没有上述约定期，比如企业对售出产品负有终身保修的责任。对于这类支出，有两种处理方法，即收付实现制法和权责发生制法。按收付实现制法，产品质量保证支出在实际发生时作为费用入账，现行实务大都采用这种方法。很显然，这种处理方法不符合权责发生制原则和配比原则。控权责发生制法，如果这些支出符合一定的确认条件就应在销售成立时确认。从概念上讲，产品质量保证属于或有事项，因而本准则将其纳入规范范围。
（七）未决诉讼和未决仲裁
诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。官司是否能打赢，对于被告来说，可能构成一项潜在或现时义务；对于原告来说，则可能构成一项潜在资产。因此，本准则将其纳入规范范围。
仲裁，是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，构成一项潜在或现时义务，或潜在资产。因此，本准则将其纳入规范范围。
（八）债务担保
债务担保在企业是十分普遍的现象。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保业务而承担的潜在风险十分必要。为此，本准则将债务担保纳入规范范围。
此外，还有其他一些事项也可能形成或有事项，如企业重组等。由于与之相关的法律法规不健全，因此，对其规范宜暂不考虑。
总之，目前由本准则规范的或有事项主要有已贴现商业承兑汇票、产品质量保证、未决诉讼、未决仲裁、债务担保等。
四、或有事项的确认和计量
（一）或有事项的确认
1．或有事项的确认条件
有些或有事项发生后，就立即形成了一项负债；而另一些或有事项发生后，则可能只是形成潜在义务或潜在资产。或有事项形成了负债，并不意味着就必然要在资产负债表内对所形成的负债予以确认，关键还要看所形成的负债是否符合负债的确认条件。对于目前形成潜在义务的或有事项，企业应持续地对其予以关注。如果发现义务的性质发生变化，从潜在义务转变为现时义务，则应进一步考虑是否符合负债的确认条件，以确定是否应予确认。当然，也可能出现这种情况，即潜在义务随着情况的变化或时间的推移消失了；此时，企业应在披露方面作出及时调整。对于目前形成潜在资产的或有事项，企业也应持续地对其予以关注，并视不同情况作相应处理。
要将某项目在财务报表中予以确认，除符合会计要素的定义外，还必须符合确认的条件。IASC概念框架指出，财务报表要素确认的基本条件是：（1）与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。除国际会计准则外，其他一些国家（如加拿大、澳大利亚等）的会计准则概念框架也规定了财务报表要素确认的基本条件。虽然各概念框架所规定的基本条件，在形式或内容表达上可能与IASC概念框架的相关规定有所不同，但其实质却是一致的。
对照财务报表要素确认的条件，本准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
2．与〃可能性〃相关的概念
或有事项形成的义务导致经济利益流出企业的可能性有多大，是应否将该义务确认为负债的重要考虑因素。但是，人们对与〃可能性〃相关的概念的理解和把握却往往存在差异。
①美国第5号公告和第10号国际准则
美国第5号公告将可能性分为三档：
〃很可能（probable）〃：指〃十分可能发生〃；
〃有可能 （reasonable possible）〃：指〃发生的可能性介于很可能和极小可能之间〃；
〃极小可能（remote）〃：指〃发生的可能性极小〃。
第10号国际准则也尝试着运用同样的分类。问题在于，各档次可能性发生的概率到底是多少？并不清楚。这种定性而非定量的描述，容易造成不同的准则使用者可能对其作不同的理解。
美国FASB在阐述所得税会计时，曾引用过〃较有可能（more likely than not）〃这个概念，其指发生的可能性〃稍高于50％〃。不过，美国FASB并没有指出这个可能性概念与〃很可能〃、〃有可能〃及〃极小可能〃之间的关系。
②加拿大会计准则
加拿大特许会计师协会会计准则委员会曾做过一项研究，将可能性划分为五个档次：
〃基本确定（virtually certain）〃 90％～100％（不含100％）
〃很可能（likely）〃50％～90％
〃介于很可能和不是很可能之间（neither likely nor unlikely）〃50％
〃不是很可能（unlikely）〃15％～50％
〃极小可能（remote）1％～14％（不含0）
③英国会计实务公告
英国会计实务公告将可能性划分为四个档次：
〃基本确定（reasonably certain）〃95％～100％
〃很可能（probable）〃50％～95％
〃有可能（possible）〃5％～50％
〃极小可能（remote）〃0％～5％
④第37号国际准则
第37号国际准则没有明确将可能性划分为几档，但隐含着划分为三档，即〃基本确定（virtually certain）〃、〃很可能（probable）〃、〃极小可能 （remote）〃。
第37号国际准则没有直接解释〃很可能（probable）〃意味着发生的概率为多少，而是将其解释为〃较有可能（more likely than not）〃（注：这种解释仅限于第37号国际准则），并进一步解释〃较有可能（more likely than not）〃是指〃发生的可能性比不发生的可能性大〃。这就是说，〃很可能（probable）〃可认为是指发生的可能性超过50％的情况。
本准则认为，将可能性划分为五个档次或者更多，对于准确地理解和运用会计准则是有帮助的。但是，可能性档次的划分首先应服务于会计准则的规定，而且应尽可能做到与其他准则相互协调。为此，本准则将可能性划分为如下四个档次。
结果的可能性 概率区间
基本确定 大于95％但小于100％
很可能 大于50％但小于或等于95％
可能 大于5％但小于或等于50％
极小可能 大于0但小于或等于5％
需要说明的是，概率为0时，说明没有发生的可能性；概率为100％时，说明确定会发生。
（二）或有事项的计量
1．或有事项的计量原则
与或有事项对应的现时义务导致经济利益流出企业的金额具有较大的不确定性。这就决定了义务金额只能是估计数。需要指出的是，义务金额可以合理估计，与义务金额能够可靠计量不发生冲突。〃使用合理的估计是财务报表编制过程必不可少的部分，而且不削弱财务报表的可靠性〃（见IASC《编制和提供财务报表的框架》第86段）。
本准则规定，或有事项形成的义务，如果符合负债确认条件，那么对其所确认的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。理论上讲，正因为存在不确定性，因此，对该或有事项所形成义务的金额的估计数可能会有多个。但是，这些估计金额并不都可以作为所确认负债的金额，能够作为所确认负债金额的应是能代表最可能发生的支出金额，也即最佳估计数。本准则作这样的规定，目的在于使会计报表能真实地反映企业的财务状况和经营风险。
对于因或有事项而应予确认为负债的义务的金额如何确定，本准则分两种情况处理。一种情况是，对应义务的支出存在一个金额范围；另一种情况是，对应义务的支出不存在一个金额范围。
在存在一个金额范围的情况下，本准则规定了最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均数确定。比如说，存在一个100万元～140万元的金额范围，那么最佳估计数应是120万元。
在不存在一个金额范围的情况下，最佳估计数的确定要复杂一些。第37号国际准则就此提供了一些指南。其指南认为，如果或有事项涉及多个项目，比如产品质量保证，则义务金额的最佳估计数可采用〃预期价值（expected value）〃法确定；如果只涉及单个项目，比如未决诉讼，则应作具体分析以确定最佳估计数，而不能采用预期价值法。本准则认为，这些指南是值得借鉴的。为此，本准则规定，在不存在一个金额范围的情况下，最佳估计数应按如下方法确定：
（1）或有事项涉及单个项目时，最佳�