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栏式帐页,明细帐可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记帐凭
证可以采用一种通用的格式,也可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三
种格式。
记帐凭证核算形式的帐务处理程序如下:
(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
(4)根据记帐凭证逐笔登记总帐。
(5)月终,现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额
合计数,应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
(6)月终,根据总帐和各明细帐的记录,编制会计报表。
记帐凭证核算形式的特点,是根据记帐凭证逐笔登记总帐。采用记帐凭
证核算形式,总帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况,但登记
总帐的工作量大。一般适用于规模较小,经济业务简单的企业。
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三、汇总记帐凭证核算形式
由于记帐凭证存在着登帐工作量大的缺点,所以在记帐凭证核算形式的
基础上发展产生了汇总记帐凭证核算形式。汇总记帐凭证核算形式,是根据
记帐凭证编制汇总记帐凭证,再根据汇总记帐凭证登记总帐的一种核算形
式。
采用汇总记帐凭证核算形式时,设置的帐簿主要有:现金日记帐、银行
存款日记款、总帐及各明细帐。
汇总记帐凭证核算形式的基本特点是设置汇总记帐凭证,定期地对记帐
凭证记录的经济业务按帐户对应关系加以整理归类,月末根据按帐户对应关
系累计汇总的数额一次过入总帐。其过程如下:
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转帐凭
证。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
(4)根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证分别定期编制汇总收款凭证、
汇总付款凭证、汇总转帐凭证。
(5)根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证逐笔登记总帐。
(6)月终,现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额
合计数,应分别与总帐中有关帐户的余额核对相符。
(7)月终,根据总帐和各明细帐的记录,编制会计报表。
汇总记帐凭证是一种累计汇总的记帐凭证,是登记总帐的依据。汇总记
帐凭证按总帐科目的贷方(或借方)设置,并按对应的借方(或贷方)总帐
科目归类整理填制。一般设置有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭
证。汇总收款凭证分别按现金、银行存款等货币资金借方设置,并按对应的
贷方科目定期归类汇总。其格式如表5。1(以银行存款为例)。
表5·1汇总收款凭证
借方:银行存款 19 ××年6 月 第 页
金额
贷方科目 合计 过帐
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日
银收1 —9 银收10 —24 银收25 —41
产品销售收入 1500000 13000000 28000000
其他应收款 3000000 3000000
短期借款 2000000 2000000
合计 1500000 2000000 16000000 33000000
上述汇总收款凭证,是对银行收款凭证按旬进行汇总,填制汇总收款凭
证。同样,可汇总产生汇总现金收款凭证。
汇总付款凭证,分别按现金、银行存款等资金科目贷方设置,并按其对
应的借方科目定期汇总,汇总付款凭证格式如表5。2。
表5·2汇总付款凭证
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贷方:现金 19 ××年6 月 第 页
金额
贷方科目 合计 过帐
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日
银收1 —2 银收13 —27 银收28 —47
其他应收款 240000 50000 26000 316000
合计 240000 50000 26000 316000
上述汇总付款凭证,是将现金付款凭证按旬汇总产生。同理,可以汇总
银行付款凭证。
汇总转帐凭证是以每一贷方科目设置,并按其对应借方科目分别归类汇
总。由于汇总转帐凭证与汇总付款凭证都是以贷方科目设置,并按对应借方
科目归类、汇总,所以汇总过程和汇总凭证格式都相类似。
汇总记帐凭证核算形式,适合于业务量大的单位,具有下面优点:
(1)由于设置了汇总记帐凭证,将许多汇总工作放在平时完成,月终减
少了总帐的登帐工作量。
(2)通过编制汇总记帐凭证,做到了归类汇总,并依此登入总帐,因此
能清晰地反映帐户间的对应关系,体现资金运动的来龙去脉。
汇总记帐凭证手续较复杂,因此,这种核算形式不适用于规模较小,业
务量较少的单位。在汇总记帐凭证核算形式下,为简化工作量,对于偶然发
生的业务,以及期末结转财务费用、管理费用、投资收益等的经济业务,也
可以不编制汇总转帐凭证,而直接由转帐凭证入帐。
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四、科间汇总表核算形式
科目汇总表核算形式,是根据记帐凭证定期编制科目汇总表,再根据科
目汇总表来登记总帐。科目汇总表核算形式程序如下:
(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
(4)根据各种记帐凭证,定期编制科目汇总表。
(5)根据定期编制的科目汇总表登记总帐。
(6)月终,现金日记帐、银行存款日记帐的金额以及各种明细帐的余额
合计数,应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
(7)月终,根据总帐和各明细帐编制会计报表。
科目汇总表核算形式的特点是,先定期将所有记帐凭证汇总编制成科目
汇总表。然后再根据科目汇总表登记总帐。科目汇总表有两种格式,如表5。3
和5。4。
表5·3科目汇总表
会计科目 帐页 本期发生额
借方 贷方
合计
表5·4科目汇总表
19 ××年 月
1 —10 日 11 —20 日 21 —30 日 合计
会计科目 帐页
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
科目汇总表的编制是依据一定时间 (周、月等),将这一时期内的全部
记帐凭证,按相同的会计科目归类,汇总每一个会计科目的借方发生额、贷
方发生额。现金科目和银行存款科目的发生额,可根据现金日记帐、银行存
款日记帐的收支数填制。
在科目汇总表核算形式下,总帐一般采用三栏式帐页。
采用科目汇总表核算形式,减少了总帐的登记工作量。由于设置了科目
汇总表,可使经济业务的系统归类工作提前在登记总帐之前进行,从而简化
了总帐的登帐工作。同时,采用科目汇总表,汇总方法比较简单,易学易做,
不能通过科目汇总表来试算本期发生额是否平衡,保证核算资料的正确性。
但采用科目汇总表核算形式,在汇总表中和总帐上都看不出帐户对应关系,
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不便于查对帐目,了解经济业务的内容。
科目汇总表核算形式是目前采用较为广泛的一科核算形式,它比较适宜
于经济业务发生频繁的大中型企业、事业、机关单位使用。
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五、日记总帐核算形式
日记总帐核算形式,是根据记帐凭证登记既有日记帐作用、又有总帐作
用的日记总帐的一种核算形式。其程序如下:
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
(2)根据记帐凭证登记日记总帐。