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对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义；
不仅可以完整、系统、正确地反映企业、单位的资金运动，而且对现代会
计核算方法的发展也起了催化作用。
三、复式记账的基本原则
（一）以会计等式作为记账基础。
（二）对每项经济业务，必须在两个或两
个以上相互联系的账户中进行等额记录。
（三）必须按经济业务对会计等式的影响
类型进行记录。两种类型：影响会计等式和不
影响会计等式两边的金额。
（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
实际工作中，采用发生额平衡法和余额平
衡法试算平衡。
发生额平衡法：
资产账户增加额合计＋权益账户减少额合
计＝权益账户增加额合计＋资产账户减少额合
计
余额平衡法：
资产账户期末余额合计＝权益账户期末余
额合计
注意：试算平衡是检查会计记录准确性的必要手段，但不是充分手段。即：
不平衡，说明有错；平衡，不说明完全正确，重记、漏记均无法通过试算平衡
查找出来。
四、复式记账法的种类
借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”
和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来反映
会计主体会计要素增减变化的一种复式记账方法。
二、记账符号：“借”、“贷”。
“借”表示
“贷”表示
产（＋）
资产（…）
负债、所有者权益（…）
负债、所有者权益（＋）
收入、利润（…）
收入、利润（＋）
成本、费用（＋）
成本、费用（—）
三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类账户的结构
借 银行存款 贷
5000
20000 12000
13000
（二）负债类和所有者权益类账户的结构
借 应付账款 贷
20000
12000 40000
48000
（三）成本类账户的结构
借 生产成本 贷
25000
45000 60000
10000
（四）损益类账户的结构
借 主营业务收入 贷
50000
80000 30000
0
借 管理费用 贷
2000
1500 8000
4500 0
以上可归纳为两大类：
借 资产、成本、费用类账户 贷
增加 减少
若有余额，为实存数
借 负债、所有者权益、收入类账户 贷
减少 增加
若有余额，为实有数
四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
资产 资
借 贷 借 贷
贷 借
贷 借
贷 借
借 贷
规律：有借必有贷，借贷必相等。
①同增
资产、费用、成本增加 借 贷 负债及所有者权益、收入增加
③一增一减 ④一增一减
②同减
资产、费用、成本减少 贷 借 负债及所有者权益、收入减少
五、会计分录
（一）会计分录的含义。指确定每项经
济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记
录。会计分录是记账凭证的主要内容。
账户的名称
会计分录的内容 账户的方向
账户的金额
（二）借贷记账法的具体运用
承第一章【例1－1】－【例1－8】。
【例3－1】2007年1月8日，甲公司收到
投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。
（①资产与所有者权益同增）
借：银行存款 500 000
贷：实收资本 500 000
【例3－2】2007年1月10日，甲公司收
到从开户银行借入的资金300 000元。（①资产
与负债同增）
借：银行存款 300 000
贷：短期借款 300 000
【例3－3】2007年1月15日，甲公司领
导报销业务招待费5 000元。（②资产与所有者
权益同减）
借：管理费用――招待费 5 000
贷：银行存款 5 000
【例3－4】2007年1月18日，甲公司以银
行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。（②
资产与负债同减）
借：应付账款――AB公司 200 000
贷：银行存款 200 000
【例3－5】2007年1月20日，甲公司从
奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。
（③资产内部一增一减）
借：固定资产 100 000
贷：银行存款 100 000
【例3－6】2007年1月21日，甲公司应
付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到
期，因无力支付款项，转入应付账款。（④负债
内部一增一减）
借：应付票据 1 000 000
贷：应付账款 1 000 000
【例3－7】2007年1月22日，甲公司股
东会议通过分配预案，用资本公积转增资本
250 000元。（④所有者权益内部一增一减）
借：资本公积 250 000
贷：实收资本 250 000
【例3－8】2007年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公
积发放股利150 000元。（④负债及所有者权益内部一增一减）
借：盈余公积 150 000
贷：应付股利 150 000
【例3－9】2007年1月31日，结转本月费用。
借：本年利润 5 000
贷：管理费用 5 000
六、借贷记账法的试算平衡
（一）发生额试算平衡
指：全部账户借方发生额之和＝全部账户贷方发生额之和
总分类账户发生额试算表
账户名称
本期发生额
借方
贷方
银行存款
800
000
305
000
实收资本
750
000
短期借款
300
000
本年利润
5 000
管理费用
5 000
5
000
应付账款
200
000
1 000
000
应付票据
1 000
000
固定资产
100
000
资本公积
250
000
盈余公积
150
000
应付股利
150 000
合计
2 510
000
2 510
000
（二）余额试算平衡
指：全部账户借方发生余额之和＝全部账户贷方余额之和
总分类账户余额试算表
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
400
000
800
000
305 000
895
000
实收资本
3 000
750 000
3 750
000
000
短期借款
300 000
300
000
本年利润
100
000
5
000
95
000
管理费用
5
000
5 000
应付账款
2 200
000
200
000
1 000
000
3 000
000
应付票据
1 000
000
1 000
000
固定资产
3 900
000
100
000
4 000
000
原材料
3 000
000
3 000
000
资本公积
600
000
250
000
350
000
盈余公积
400
000
150
000
250
000
应付股利
150
000
150
000
合计
7 300
000
7 300
000
2 510
000
2 510
000
7 895 000
7 895
000
第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记
一、 总分类账户和明细分类账户的含义
二、 总分类账户和明细分类账户的平行登记
掌握平行登记要记住四个要点。
（1）原始依据相同（教材无该点）
（2）同时
（3）同向
（4）等额
三、 平行登记举例
用“T”形账户演示平行登记过程。
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项的实际情况，明确经济责任情况的书面证明，
也是登记账簿的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算
的基本方法之一。
二、会计凭证的作用
三、会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
一次凭证：如领料单
累计凭证：如限额领料单
自制原始凭证 汇总凭证：如汇总领料单
原始凭证
会计凭证 （按来源分）外来原始凭证
还可按原始凭证的格式、按原始凭证表示的经济业务类别等
分类
（按编制程 通用记账凭证
序和用途分）记账凭证 收款凭证：收取款项业务的凭
证（不含提现、解款）
专用记账凭证 付款凭证：支付款项业务的凭
证（含提现、解款）
转账凭证：不涉及款项收付业
务的凭证
记帐凭证还可按科目数量分为单式和复式
记帐凭证按其没内容分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的、载明经济业务具体内
容和完成情况的书面正面。
（一）原始凭证的种类
1。原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
（1）自制原始凭证：指由本单位�