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摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”
科目。
（三）减值
1．减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于
账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
公允价值－处置费用
可收回金额＝ 孰高
预计未来现金流量现值
减值金额＝账面价值－可收回金额
2．减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额，
借：资产减值损失－－计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（四）处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售
相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后
的金额。
企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，
按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无
形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、
“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差
额，贷记“营业外收入－－处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出－
－处置非流动资产损失”科目。
四、土地使用权的处理
第三节 其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长
期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在
一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等
情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
第十章 负债
第一节 流动负债
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的
债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、
应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一
年）的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷
记“短期借款”科目。
短期借款 银行存款
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务
费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，
借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利
息总额，贷记“银行存款”科目。
银行存款 财
务费用
付息
应付利息
计提
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”
科目。
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业
汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当
按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应
付账款”、“应交税费－－应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”
科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费
用”科目，贷记“银行存款”科目。
银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作
短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
短期借款 应付票据
银行承兑汇票到期无力付款
应付账款
商业承兑汇票到期无力付款
带息票据的利息，购销双方均列入“应付利息”或“应收利息”。
三、应付和预收款项
（一）应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的
款项。
企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。
购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随
货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等
科目，按可抵扣的增值税税额借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科
目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发
生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”
等科目，贷记“应付账款”科目。
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科
目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借
记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
营业外收入 应付账款
转销无法支付的应付账款
（二）预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，
预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记
入“应收账款”科目的贷方。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”
科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”
科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发
票上注明的增值税税额，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”等科目；
企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科
目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存
款”科目。
四、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，
①职工工资、奖金、津贴和补贴
②职工福利费
③医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费
包括 ④住房公积金
⑤工会经费，职工教育经费
⑥非货币性福利
⑦辞退福利
⑧股份支付
应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和
非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工
薪酬。
非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资
产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。
（二）应付职工薪酬的核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、
使用等情况。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目
核算。
1．确认应付职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，
将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或
当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产
成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管
理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、
研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资
企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配－－提取
的职工奖励及福利基金”科目。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规
定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验
数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金
额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回
多提的应付职工薪酬。
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪
酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪
酬－－非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，
应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，
同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用�