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电汇两种
7 银行汇票
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支
付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的
银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。
8 信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费
和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡不得用于10万元
以上的商品交易、劳务供应款项的结算。单位卡一律不得支取现金。信用卡透
支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元。信用卡透支期
限最长为60天。
9 信用证
常用于国际贸易。
（四）银行存款的清查
未达账项
银行存款余额调节表的编制
三、其他货币资金
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
四、货币资金的内部控制
出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、指出、费用、债权债务账目的等
级工作。
银行预留印鉴的管理。
第二节 交易性金融资产
金融资产在初始确认时划分为下列四类：
●以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资
产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
●持有至到期投资；
●贷款和应收款项；
●可供出售金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企
业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企
业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
借 交易性金融资产 贷
①取得时的公允价值 处置（减少）
②公允价值－原账面余额
持有数（期末公允价值）
借 公允价值变动损益 贷
原账面余额－期末公允价值 期末公允价值－原账面余额（即升
值）
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初
始确认金额，记入“交易性金融资产――成本”科目。取得交易性金融资产所
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债
券利息的，应当单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括
支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例7…9】单选题：购入交易性金融资产时； 下列各项中，应该包括在其入
账价值的是：（ ）
A．买入价 B．支付的手续费 C．支付的印花税 D．已到付
息期但还没有领取的利息
【例7…10】某企业购买的股票每股5。1元，共购买了100万股，支付了2
万元的佣金手续费，支付了3万元的印花税，5。1元包括已经宣告发放但尚未支
付的股利0。1元，交易性金融资产的入账价值是多少？
【解析】交易性金融资产的入账价值＝（5。1－0。1）×100＝500（万元）
【例7…11】（1）：2007年1月1日，某企业以110万元从证券公司购入甲
公司当日发行的两年期A公司债券作为交易性金融资产，并支付相关税费0。5
万元；该债券票面金额为100万元，每半年付息一次，年利率为6％；假定不考
虑其他相关税费。
借：交易性金融资产－A公司债券（成本） 1 100 000
投资收益 5 000
贷：银行存款（其他货币资金） 1 105 000
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业
在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当
确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并计入当期投资收益。
【例7…12】多选题：企业核算收到交易性金融资产现金股利的时候，可能
涉及的会计科目有：（ ）
A．投资收益B．交易性金融资产C．应收股利D．银行存款
【例7…13】（2）：2007年6月30日，计提A公司债券利息3万元。
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
【例7…14】（3）：2007年7月15日，企业收到A公司债券利息3万元。
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面
余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产
公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”
科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例7…15】（4）：2007年12月31日，A公司债券市场价为105万元。
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产――公允价值变动 50 000
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
四、交易性金融资产的处置
交易性金融资产核算账务处理流程图
已宣告但尚未发放股息
取得时的公允价值
交易费用持有期间应得股息
期末减值期末增值期末增值期末减值
处置（有收益）
交易性金融资产――成本
银行存款
交易性金融资产――成本
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金
额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账
面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科
目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值
变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例7…16】（5）：2008年1月20日，企业以106万元出售A公司债券。
借：银行存款 1 060 000
交易性金融资产――公允价值变动 50 000
贷：交易性金融资产－A公司债券（成本） 1 100 000
投资收益 10 000
借：投资收益 50 000
贷：公允价值变动损益 50 000
【例3…17】某企业于2007年2月15日购买股票，每股买价5。1元，包含
已宣告发放但尚未支付的现金股利0。1元，共购买了100万股，支付了佣金手
续费2万元，印花税3万元，于2005年2月28日收到股利10万元，2007年4
月10日，将股票出售，收到价款550万元。交易性金融资产初始入账价值为多
少？投资总收益是多少？
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据的基本内容
◆应收票据指的是因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行
承兑汇票和商业承兑汇票。
◆商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票有的按天算，有的按月
算。
按天计算时：“算头不算尾或算尾不算头”。
按月计算时：按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。若10月
31号签发一个月期票据，则是11月30号到期。
【例7…18】单选题：某企业持有一张2003年4月30号签发的票据，为5
个月的商业汇票，商业汇票到期日是（ ）。
A。9月30号 B。9月29号 C。9月28号 D。9月27号
◆商业汇票的分类
商业汇票按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否带息分：带息票据和不带息票据。
1。带息票据。到期值＝面值＋利息，利息在通常情况下，是半年末或年末
计算。
例如：
【例7…19】单选题：某企业2001年11月1号销售一批商品，收到面值为
5万元，年利率为6％，期限为三个月的银行承兑汇票一张，12月31号，该应
收票据的账面价值是（ ）。
A、50 000 B、50 250 C、50 500 D、50 750
（二）应收票据的核算
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应
收票据”科目。
1。取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货
款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企
业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科
目，贷记“主营业务收入“、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目。
2。收回到期票款
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，
贷记“应收票据”科目。
3。转让应收票据
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单
上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成
本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票
上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科
目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记
“银行存款”等科目。
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