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□核算不实，虚盈实亏
某1O1厂系国营中型企业，主要生产电缆料，自行车座皮等产品。
1992年以前，该厂生产经营情况一直较好，1992年以来，由于经营管理
不善，产品质量下降，不仅不能完成总公司下达的计划利润任务，而且出现
了生产效益下降的趋势。特别是1993年，产品基本无销路，大部分产品发生
亏损。然而在这种情况下，企业还结余利润411O元。
针对这种情况，对该厂1992年度、1993年度的财务工作进行了检查。
首先，审查各项费用的开支范围、标准是否符合规定、有无乱挤、乱列
的现象。通过对费用帐及有关原始资料的审查，未发现重大问题。紧接着对
该厂各种产品及半成品的核算方法及产成品的结转，全面进行厂复查。发现：
该厂的生产成本是按实际结转的，但是在结转销售成本时，完全是根据需要
结转，出现了虚盈实亏的现象。如 1992年为完成利润计划和归还贷款的需
要，不惜弄虚作假，在结转销售成本时，不按会计制度规定方法，而是根据
需要由厂长拟出利润数来倒轧成本。该年销售成本应转532767oo元，实转
52926900元，少转354010元，从而完成了当年的利润计划。
1993年为了掩盖亏损，为调整工资创造条件，又采用同样的办法少转销
售成本，弄虚作假。该年销售成本应转6087286o元，实转57428900元，少
转344396元，本来亏损343984O元，反而盈利4110元。
根据上述少转销售成本情况，除责成企业写出书面检查，调整少转的成
本外，还要求企业从实际出发，健全会计核算制度，加强财务管理。同时，
也提高财会部门人员的业务素质。
□虚设产成品帐户，调节利润水平
某纺织厂是一个拥有2240人的中型企业，主要产品是针织品及有关配
件。1993年实现利润总额176万元，1992年实现利润176万元。
1994年税利大检查中，该企业自查无重大问题。5月份，对该厂财务情
况进行了检查。在检查企业有关帐簿和财务核算表时，在产成品明细帐中，
发现有些产品的成本结存栏中竟出现了负数，其中有一明细帐户的产品品名
处标为“成台设备调整”，该帐户的结存栏中金额全是赤字，累计金额高达
273万元，究其原因并经核实，其它帐页的负数是因为没有及时结转入库产
品成本造成的。唯独标有“成台设备调整”的帐户，结转的并非实际成本，
而是人为地虚转的成本。经审查属实。这是一个虚设用来调节利润水平的帐
户，在全厂利润水平超过15％时用来调低利润，个别月份利润水平低于15％
时，则用来调高利润。该帐户的累计赤字是273万元，是1992年实现利润的
2倍多，是1993年实现利润的1。55倍，其违反财务制度的情节是相当严重
的。
根据《税收征管法》第4O条规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税
数额的3倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。
帐务处理如下：
1。调整截留利润
借：产成品——成台设备调整 273O 000
贷：利润分配——未分配利润 273O 000
2。补交所得税
借：利润分配——应交所得税 900 900
贷：应交税金——应交所得税 900 900
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3。罚款支出
借：利润分配——税务罚款 2702 700
贷：其他应付款 2702 700
4。上交税金和罚款
借：应交税金——应交所得税 900900
借：其他应付款 2702 700
贷：银行存款 36o3 600
□往来帐户的“妙用”
某税务专管员于1994年对某劳动服务公司的帐薄进行检查，检查范围为
1993年该公司利润实现情况。通过帐帐，帐证核对，并在实际查询基础上，
发现了如下问题：
1。原材料帐户有13种材料出现红字，余额为396553。13元。
2。其他应收款一编织布，1993年底余额（贷方）16o8元。该公司将加工
编织袋的业务放在其他应收款科目核算，借方核算编织袋的成本，贷方反映
收回编织袋的货款。
3。试剂厂与开化联营生产试制苯产品，该厂将产品销售收入挂在其他应
付款上，据审查，成本已结转，应付开化方的利润也已结转。但有以下产品
的收入挂帐：
·试剂苯销售待转 77 126。 24元
试剂甲苯 53 369。84元
二甲苯 60788。40元
试剂丙酮 146 元841。4O
试剂复合铵 27042。 2O元
以上五项共计 365168。O8元。
4。劳动服务公司1993年底预提利息结余181 元，没有冲减成本。016
5。应付款出现红字为138 元。内容为各种材料采购运费。309
6。劳动服务公司将材料差价3oo 元转到总公司财务处挂帐。O57
7。南京铁合金厂欠纯碱等货款32。8万元的销售时间是1985年7月至
1994年3月底，尚未收回。
该公司1993年损益表上反映的利润总额为一1790 、71894元。税务专
管员根据以上情况，责成该公司1993年帐务作出调整处理：
1。原材料帐户红字余额，应冲减成本：
247
借：原材料 396553。 13
贷：利润分配——未分配利润 396 553。132。其他应收款的贷方余额事
实上是加工业务收入：
借：其他应收款 1008
贷：利润分配——未分配利润 16083。待转其他应付款为1993年的利
润：
借：其他应付款 365 168。o8
贷：利润分配——未分配利润365 168。o84。结余93年底多提预提利
息费用。
借：预提费用 181 O16
贷：利润分配——未分配利润 181 结余红字采购运费：O165。
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借：应付帐款 138 309
贷：利润分配——未分配利润 138。结转材料价差：3096
借：其他应付款 360 057
贷：利润分配——未分配利润 360 057
□商品销售成本是怎样虚计的
某供应站是以批发为主的二级站国营企业。1993年实现利润总额 11oo
万元。1994年在对该站上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先对该站
1993年度的财务报表进行了分析，发现销售毛利率有反常现象。10月份毛利
16O万元。11月份毛利160万元，12月份毛利亏损1oo万元。这三个月的销
售收入相差不大，为什么12月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其
商品销售成本。
检查1993年12月份结转的销售成本，发现除正常转入销售成本外，又
在12月31日，一笔转入5284610元，所以造成亏损。经查阅凭证，是由待
处理财产损溢帐户转入的，系属于火灾损失。其中有35O万元应由保险公司
赔偿的损失也包括在转入的商品销售成本中。
根据商品流通企业会计制度规定，属于自然灾害非正常原因造成的损
失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一非
常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。从财务大检查中，检查出的
多计入商品销售成本的178461O元528461O一3500 000），应全部上交入库。
帐务处理：
1。借：待处理财产损溢 178461O
贷：利润分配——未分配利润 1784 610
2。借：利润分配——应交所得税 1784 61O
贷：应交税金——应交所得税 1784 610
3。借：应交税金——应交所得税 1784 61O
贷：银行存款 1184 61O
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《管理精英文库》总目
1。中国商训——传统生意经……………………………田向东编著
2。公司革命——股份制企业的组建与管理……………甘华鸣编著
3。至尊制度——成功企业规章制度典范………………李 军编著
4。至尊表格——成功企业经典管理表格………………卢建成编著
5。管理超市——最新企业管理方法108………………孙剑华编著
6。拍板——企业领导决策方法…………………………金 宁编著
7。统御——管理控制的理论与实践……………………史 斌编著
8。复眼——企业管理信息系统…………………………殷浩强编著
9。释放能量——企业人力资源管理………………