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按照要求，会计期末，所有的帐户都应结出余额。需要结出本期发生额
的，应在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条单线。需要结出
本年累计发生额的，应在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一条
单线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下应划
双线。年终结帐时，所有总帐帐户都应结出全年发生额。在实际中存在着未
按上述要求结出帐户余额和发生额的问题。如期末对有的帐户未结出余额，
对应结出本期发生额的帐户未结出本期发生额，在“本月合计”和“本年累
计”下面未按规定划单线或双线等。
（3）年度终了，未将各帐户余额按规定方法结转下年。
按照规定，年度终了，要把各帐户的余额结转下年，并在摘要栏注明“结
转下年”字样，在下年新帐第一行余额，并填写上年结转的余额，并在摘要
栏注明“上年结转”字样，在实际中存在着未按上述规定结转各帐户年终余
额的问题。如在旧帐和新帐的最后一行或第一行的摘要栏内未注明“结转下
年”或“上年结转”字样等。
（4）结帐时间不合乎规定。
2。防范措施：（1）审阅帐簿结帐记录，检查其结帐时是否在帐户摘要中
注明了适当内容，如“本月合计”、“本年累计”、“结转下年”和“上年
结转”等；是否在“本月合计”和“本年累计”下面划了单线或双线：是否
按规定的时间进行结帐等。
（2）进行帐帐、帐证核对，并结合审阅、分析、检查其他会计资料及有
关经济活动资料，调查询问有关实际情况，来查阅结帐前未将应记入本期的
经济业务全部登记入帐的会计舞弊行为。如审阅“待摊费用”、“预提费用”
帐户内的各月记录内容，并在帐证，帐帐核对的基础上确定以往各月份应摊
入的待摊费用和应预提费作的金额，然后，与实际摊入和预提的费用金额相
核对，确定其有无多摊多提或少摊少提，或者不摊不提的问题。
□会计帐簿设计与设置错弊与防范
1。错弊：（1）帐薄形式设计不合理；（2）帐簿或帐户设置不齐全；（3）
所设计或设置的帐簿未能很好地形成一个帐簿体系。
2。防范措施：（1）运用审阅法，了解本单位所设计与设置帐簿的实际情
况。
（2）将本单位实际设计与设置的会计帐簿与实际具体情况和所应设计、
设置的会计帐簿进行对照比较，发现其是否有帐簿设计与设置上的不合理、
不恰当的地方。
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三、会计报表错弊与防范
□会计报表编制错弊与防范
1。错弊：（1）数字不真实；（2）内容不完整；（3）计算不正确；（4）
说明不清楚。
2。防范措施：（1）运用核对法，将会计报表中的有关数字与有关帐簿或
其他方面的数字相核对，以检查其是否相符、真实。
（2）审阅各种会计报表的留底，调查分析有关经济活动情况，结合审阅
其帐簿记录，检查其会计报表的内容是否齐全、完整。
（3）运用复核法将会计报表中存在计算关系的有关指标进行重新计算，
并进行二者的核对，以检查其计算是否准确。
（4）审阅检查对会计报表的说明，分析其说明是否清楚、准确，有无未
加说明造成会计报表内容不完整的问题。
□会计报表分析错弊与防范
1。错弊：（1）分析不全面；（2）分析不准确；（3）对会计报表的分析
结果未加科学利用。
2。防范措施：（1）审阅所作的会计报表分析；（2）审阅有关帐簿记录，
调查分析在特定的时间内的有关经济；（3）在综合对比的基础上，检查其对
会计报表分析得是否全面、准确，对全面、准确分析会计报表所作的结果与
结论加以科学地利用或运用等。
□会计报表汇总错弊与防范
1。错弊：（1）汇总前对所属单位的会计报表未加审查，以致由于基层单
位会计报表本身的问题而造成汇总上的错误，如由于基层会计报表项目内容
不完整造成汇总会计报表的项目、内容不完整等。
（2）汇总前对所属单位的会计报表未加适当的调整，以致造成汇总会计
报表的错误。如对基层单位报送的会计报表与汇总单位本身的会计报表中需
要进行抵消的项目未加以抵消以致造成汇总报表在此项目与有关项目汇总的
错误等。
（3）对汇总会计报表未按规定向接受对象报送，编制、报送汇总会计报
表不及时等。
（4）审阅汇总会计报表的留底，调查询问接受汇总会计报表的部门及有
关人员。
□会计报表勾稽错弊与防范
1。错弊：表表有关项目之间，表内各有关项目之间，本期报表与前期报
表有关项目之间，未形成正常的对应关系，使各会计报表未形成一个有机的
整体，使所反映的经济信息存在着某种缺陷。如“主营业务收支明细表”中
有关收支项目金额与“损益表”中的相应收支项目金额未形成相等的对应关
系。造成这种问题的原因可能是填表差错或计算错误，也可能是出于某种非
法目的而故意为之。
2。防范措施：运用分析法、核对法来查证，即将存在对应关系的各报表、
本期报表与上期报表、某种报表内部各项目金额进行核对，检查其是否相符。
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四、会计档案错弊与防范
□会计档案建立错弊与防范
1。错弊： （1）归档的会计资料不完整。
根据规定，每个部门或单位对本部门或本单位的各种会计凭证、会计帐
簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同等会计资料要归入会
计档案。在实际中存在着未将应归档的会计资料全部归入会计档案的问题。
如未将有关财务计划归入会计档案等。
（2）建立会计档案的手续制度不合理、不完整。
按照规定，各单位每年形成的会计档案，都应由财务会计部门按照归档
的要求，负责整理立卷或装订成册。当年会计档案，在会计年度终了后，可
暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，原则上应由财务会计部门编
造清册移交本单位的档案部门保管。财务会计部门和经办人员必须按期将应
当归档的会计档案，全部移交档案部门，不得自行封包保存。档案部门必须
按期点收，不得推诿拒绝。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持
原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同财务会计部门和经办人
共同拆封整理，以分清责任。在实际中存在着未按照或未完全按照上述要求
建立会计档案的问题。如有的单位的会计档案一直保存在财务会计部门，未
移交给档案部门；有的单位的财务会计部门在向本单位档案部门移交会计档
案时，未能全部移交，或档案部门拒绝接收，或点收时不认真、不仔细以致
造成双方在移交与接收数量上的错误等。
（3）会计资料的整理、归档不正确、不合理。
2。防范措施：（1）审阅财务会计部门或档案部门保管的会计档案，检查
其内容是否完整、齐全，有无遗漏有关会计资料的问题。
（2）审阅会计档案并调查询问财务会计部门和档案部门及其他有关部门
的有关人员，检查其建立会计档案的手续制度是否健全、合理与有效，有无
因手续制度不健全、不合理而给会计档案建立以至管理工作造成不良影响的
问题。（3）审阅会计档案，检查其在建立时进行的会计资料整理、分类、装
订工作是否正确、合理。
□会计档案保管错弊与防范
1。错弊：（1）存放无序。无论是财务会计部门，还是档案部门对保管的
会计档案，首先应做到存放有序，以便查找利用。在实际中存在着会计档案
存放无序的问题。如有的单位由于存放会计档案的地方窄小，造成对会计档
案随意堆放，各种会计资料混杂在一块，不利于会计档案的利用。
（2）未严格执行定期检查制度。对会计档案应定期进行检查，以防毁损。
在实际中存在着未严格执行定期检查的制度，以致造成会计档案或部分内容
发霉、虫蛀等毁损现象。
（3）未严格执行保密安全制度。会计档案中属于保密范围的会计资料要
加以保密以防泄密后造成不良影响；另外，对会计档案要执行安全制度，以
保证其安全完整。
（4）对会计档案没有专人保管或未建立岗位责任制。
2。防范措施：（1）审阅有关部门保管的会计档案，检查其存放是否有序，
有无随意堆放，给会计档案利用造成不便的问题。（2）通过调查询问和实地
观察，检查有关部门是否严格执行了对会计档案进行定期检查的制度和安全
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保密制度，有无由于未执行这些制度而造成有关损失的问题；是否设专人对
会计档案进行管理并对其建立合理的岗位责任制等。
□会计档案处理错弊与防范
1。错弊：（1）对销毁的会计档案未进行严格鉴定，以致造成使销毁的会
计档案不符合规定的保管期限。