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他收入等。
（3）预收现金款项，如企业事业单位按照合同规定预收的定金等。
（4）其他收入现金款项。
下面分别加以简要介绍：
1 。业务收入现金的记帐凭证编制
在这里主要介绍工业企业的业务收入现金，即营业收入现金记帐凭证编
制。
工业企业营业收入包括产品销售收入和其他业务收入两部分。工业企业
对外销售产品，一般都通过转帐结算，其零星销售才收取现金。收到现金，
并编制收款凭证时，按照工业企业会计制度规定，其贷方科目为“产品销售
收入”科目。此外由于实行增值税，贷方科目还包括“应交税金——应交增
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值税 （销项税额）”科目。
［例］乙公司12月31日向外零售A产品10件，每件300元，计3000
元，增值税税率为17％，对方用现金支付。
财务部门应当根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，其会计分
录为：
借：现金 3510
贷：产品销售收入 3000
应交税金—应交增值税 （销项税额） 510
（3000×17％）
除了主营业务收入外，工业企业从事其他销售或从事其他附营业务如材
料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等业务，其所取得的
收入按规定应计入“其他业务收入”科目。
［例］乙公司12月31日收到某单位现金支付的设备出租租金400元。
按照规定，财务部门应当根据收费收据编制现金收款凭证，其会计分录
为：
借：现金 400
贷：其他业务收入 400
2。非营业业务收入现金的记帐凭证编制
这里所说的非营业业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业
业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营
业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收
入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、
对外索赔收入、确实无法支付的应收款项等。一般来说，企业的投资收入都
通过银行转帐结算。当然也有可能取得现金投资收益。而营业外收入，如企
业处理固定资产取得的收入，职工违反制度而上交的罚款等，许多都是以现
金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金收
款凭证，贷方科目为营业外收入。
［例］乙公司12月31日收到职工李某因违反企业有关制度，按规定交
纳罚款500元，则应作如下会计分录：
借：现金 500
贷：营业外收入 500
不管是工业企业、商业流通企业还是其他行业企业，其营 业外现金收
入的记帐凭证都是如此，因此在此就不一一介绍
3。预收现金款项的记帐凭证编制
预收帐款是指对企业事业单位按照合同规定向购货或接受劳务单位或个
人预收的货款、劳务服务款或定金。预收现金款项是指收到的购货或接受劳
务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。不同行业的企业、事
业，由于其生产经营和业务活动的性质不同，因而预收帐款包括预收现金款
项的情况也有较大差别。有些行业中，预收帐款，包括预收现金款项较多，
而有些行业相对较少，即使在同一行业中的不同的企业由于其生产经营的状
况不同，因而其预收帐款，包括预收现金帐款的状况也有较大差别。按照现
行会计制度的规定，收到的预收现金帐款一般应通过“预收帐款”科目进行
核算；不设“预收帐款”科目的企业，可以通过“应收帐款”科目进行核算。
如果收到的预收现金帐款较多且由营业柜台直接送存银行，则根据银行回单
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编制银行存款收款凭证，如果预收现金帐款先交送出纳员，由出纳员送存银
行，则应按规定编制现金收款凭证，其贷方科目为预收帐款或应收帐款。
［例］某房地产开发企业1995年4月12日收到某个人支付的购房定金
20000元，款项已收讫，则应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目自然为预
收帐款，其会计分录：
借：现金 20000
贷：预收帐款 20000
4。其他现金收款业务的记帐凭证编制
其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营
业收入、非营业业务收入和预收帐款的其他现金款项的业务。这些现金收款
业务包括向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款，向有关单位和个人收取
的押金，向有关单位和人员收回的借款，向其他单位和个人收回的押金，向
职工收回的各种代垫款项等。按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过
“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。在收到现金时，应根据现
金收款原始凭证编制现金收款记帐凭证，其贷方科目一般为“其他应收款”
或“其他应付款”。
［例］乙公司12月31日在现金清查中发现库存现金短缺40元，经查是
出纳员李×工作失误造成的，按规定应由李×赔偿。在这种情况下应先作付
款凭证，其会计分录为：
借：其他应收款—现金短款 40
贷：现金 40
在收到赔款时，应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目为 其他应收款，
其会计分录为：
借：现金 40
贷：其他应收款一现金短款 40
□现金收款业务错弊的查证与调整
在现金收入的会计操作中，容易出现的会计错弊及其查 证与调整方法
如下所述：
（1）对应通过银行转帐结算的业务而收以现金。根据规 定，对于超过
1000元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于
超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收以现金 （当然，主要问题在
于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述限
额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，根
据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一般
不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证付
款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。
（2）出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单
位的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易
造成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题
的线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。
如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支
差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借
支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费的原始
凭证的费用总额与记帐凭证中的费用金额（经营费用或管理费用）是否相符，
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是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总
帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调
查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成
“其他应收款”挂帐的问题。
上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的
问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记“有关费
用”帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍在挂帐的问题，应
调整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应
收款” （其业务员）帐户。
（3）出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳
员以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用
的记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的
金额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联
与交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现
并查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的
会计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单位
进行核对等。
问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”�