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转移财富征收的税。显然，二者之间存在着一定的联系。如
果只征其一，必然会出现避税行为。为此，从1976 年开始，
美国把遗产税与赠与税两税合一，并命名为“统一转移税〃 （
United Transfer Tax） 。合并后的统一转移税在基本结构打与
个人所得税十分相似，计算完总的财产价值之后，扣除各种
“减”和“免”。得到的便是应纳税财产价值，再乘上累进税
率，得到的就是应纳税额。美国的遗产税和赠与税的纳税过
程比个人所得税简单得多，一半是由政府委托中介机构按标
准代为进行。
5。财产税
财产税是美国地方政府重要的财政来源，它占地方政府
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所有税收收人的比重一直超过 80％以上。美国联邦政府不征
收财产税，州政府也渐渐退出了这一领域。美国月前的财产
税，实际上只是针对不动产的课征，即主要是房地产税。
财产税的纳税人是在美国境内拥有居民住宅、上商业房
地产、车辆、设备等财产的自然人和法人门
财产税的课征对象可分为不动产和动产。前者指土地、
房屋等不可移动的财产。后者可分为有形动产和无形动产，
前者如家具、机械、企业库存、珠宝等，后者如股票、债券、
银行存款等。现实中征收的财产税主要是不动产财产税。部
分州，如纽约，对动产不课税；有四个州对有形动产不课税；
十个州对无形动产不课税；各州都只对部分动产课税，原因主
要是难以确认这些动产的价值。
如果说所得税的税基是一年中获得的收人，财产税的税
基则是具体时间和地点上的财产的价值。所以，财产税是一
种‘“存量”税，而不是“流量”税。财产税的征收也很特别，
它是根据财产的货币价值按一定比例征收的。财产的货币价
值有标准的评估程序。一般与市场价值挂钩，当没有市场价
值可作参考时，可根据重置成本或财产可带来的收人来确定。
（二）联邦税收与州及地方政府税收
美国的税收制度体现了联邦制的属性。国家和州政府拥
有独立的征税权，同时地方政府从州政府获得他们的征税权。
尽管在三个层次上有很大一部分是重复的，尤其是在联邦政
府和州政府的税源上，但是税收结构并不相同。联邦政府主
要依靠所得税，州政府主要依靠消费税，而地方政府主要依
靠财产税。
联邦政府主要征收联邦所得税、社会保险税、遗产及赠
与税、特种消费税。州政府及地方政府则征收州所得税、消
费税、销售税、财产税、遗产税等。在联邦政府的总税收中，
个人所得税约占三分之一，社会保险税约占三分之一，公司
所得税约占十分之一。在州政府税收收人中，个人所得税、
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社会保险税、销售税三项收人占了 85％以上。在地方政府税
收收人中，财产税收收人占到80％以上。然而，无论从税收
金额来说，还是从税收种类上来说，州和地方政府的税收都
比联邦税收少得多。因此，在美国税法中，联邦税法占有重
要地位；而在联邦税法中，联邦所得税法又是最重要的一个。
美国不同的州有不同的税法。有的州所得税税负很重，
如加州；而有的州则没有所得税，如内华达州、德州等。那么
不课征所得税的州财政收人从何来呢？有些州会提高销售税、
使用税税率，有些州则提高房地产税，如德州的房地产税就
要比加州高出很多。税法对一般移民选择住在哪个州的影响
还较小，但对于公司以及高收人的个人，住在哪个州就绝对
是税务规划的重要因素了。
（三）纳税意识与税收征管
美国人的纳税意识很强。这并非美国人天生都具有纳税
的自觉性。实际上，美国人的纳税习惯主要是由严格的税收
征管制度养成的。一位美国朋友曾对我说： “在美国，效率最
高的执法机关就是国内的税收机关。”由此可见，没有严格执
法，就很难形成自觉守法的习惯。我们就以个人所得税为例
看看美国的税收征管。关国在个人所得税征收上取得的成功
与其征管方面的具体制度及相关保障措施有着重要的关系。
美国个人所得税的征收建立在预扣申报的基础上。税法
规定，凡美国公民和外国居民都是个人所得税的纳税人，当
个人年所得达到一定数额时，必须填写纳税申报表，如实向
税务机关反映当年各项收支情况和应纳税额。每年的4 月巧
日之前，由纳税人将统一制发的表格填好后交税务局，对于
擅自不按期申报的人，国税局即按每月纳税额5％予以罚款。
而纳税人之所以如实申报，与美国所采用的代扣代缴制
度密切相关。美国代扣代缴制度规定，雇主给雇员发工资时，
必须从其中扣除雇员应纳的个人所得税，将他们存人指定的
商业银行或联邦储备银行。对于未按规定扣缴税款的雇主，
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税法规定了严厉的处罚。
为了保证纳税人按期足额缴纳个人所得税，美国在税收
征管工作中一印缓持稽查审核制度：美国税务局运用DIF 电脑
判别程度来选择税务审计的对象（尤其是高收人纳税人）。一般
来讲，收人越高、减项越大、错误越多、申报所得与其他来
源记录出人越大，被选出稽查的可能性也越大。若稽
查对象被查出故意造假，违反法律，将受到重罚或以犯罪案
件依法论处。
另外，美国还建立了“社会保险号〃（social security nurnh
er）体系。在美国的居民，进行一切经济活动时，如申请贷款。
都必须填写这个号码。税务机关可以通过社会保险号获取公
民经济活动的信息，使纳税人处于受监控状态，进而有效地
抑制了偷税漏税的行为。
当然，美国也十分重视对民众纳税道德的教育，使民众
形成了良好的纳税习惯，使民众认识到纳税是爱国的行为，
使纳税成为民众日常生活的一部分。因此，美国人才会说：在
人的一生中只有两件事情不可避免：一是死亡，一是纳税。
（四）税收立法及税收法院
美国的税法是一个繁杂的庞大体系。税法的核心是1954
年修订的《国税法典》。这个法典厚达3000 多页。主要包括
各税种、税率、预扣制度、课税程序、税务行政等内容。在
这部法典的基础上，还有一系列财政部颁布的对《国税法典》
进行解释的税收规章，以及国税局处理日常税务问题时，对
具体情况所作的税务决定。此外，当税务纠纷提交法庭裁决
时，法庭的决定也可以作为法律的根据。另外，美国政府和
外国政府签订的税收协定，也构成了税法的内容。
美国宪法明确规定，征税权属于国会。美国总统只有税
法变更的建议权，国会有权根据总统的建议，修改税法。各
州及地方的税法，也都有类似规定，政府无权任意向人民课
税。税法制定很复杂，从联邦政府税法的制定来看，其立法
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程序分成三步：
首先，财政部分析税收问题，向总统提出解决办法，总
统根据财政部的报告，向国会提出修改税法的建议。
其次，参众两院分析总统的建议，平衡各方建议，解决
异议，拟成议案，由两院通过，再送交总统签字。税收提案
在国会首先由众议院税收委员会处理。通过一系列的公开听
证会，听取各大利益集团对行政当局税收提案的意见以后，
委员会内部进行一系列讨论，起草法律条文，将所通过的税
法草案与报告送交众议院批准。草案一经众议院通过，就被
移交参议院，由参议院政务委员会向参议院提出意见。参众
两院的不同意见由协调委员会进行调解。在这个过程中，纳
税人经常雇佣院外活动集团的成员对税法进行评论，以影响
税法的制定。如果议案得到参众两院的同意，最终形成法律
条文，就送总统批准。
最后，经参众两院通过的税法草案送交白宫后，总统考
虑10 天。此间，政府各部门都要对该税法草案进行分析研究，
并提出自己的意见，以备忘录的形式汇集到联邦管理及预算
局，以便总统对税法草案做出最后决定。总统对两院通过的
税法草案有否决权。但如果国会仍有三分之二的多数票通过，
总统的一否决就无效。这个草案就成为正式的税法了。税法
正式成立后，由行政机关的征税机构执行。执行中所引起的
一切争执，由法院按照国会立法的意图，公平判断。
美国有专门的税务法院（Tax Court），它是美国联邦政府
中重要的税务司法机关。1924 年，联邦政府建立了一个税务
卜诉委员会，专门受理纳税人不服国内税收机关决定的上诉。
1942 年，该委员会改名为税务法院，并于1969 年成为联邦法
院系统的组成部分。该法院的基本职权是审理关干拖欠联邦
税的案件。该法院虽然设在华盛顿，但是可以在任何时间于
美国的任何地区开庭。